甲企业委托乙企业加工应税消费品A材料，收回后的A材料用于继续生产应税消费品B产品，适用的消费税税率均为10％；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13％。甲企业对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下：
（1）2020年11月2日，甲企业发出委托加工材料一批，实际成本为620 000元。
（2）2020年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；
（3）2020年12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20 000元；
（4）2020年12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库。甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。
（5）2020年12月31日，库存A材料的预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。
要求：
（1）编制甲企业委托加工材料的有关会计分录。
（2）计算甲企业2020年年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。
学生答案：
(1）甲公司有关会计处理如下:
①发出委托加工材料时:
借:委托加工物资620 000
贷:原材料620 000
②支付加工费及相关税金时:
增值税=加工费×增值税税率
应交消费税=组成计税价格×消费税税率
组成计税价格=（发出委托加工材料成本＋加工费)/（1一消费税率)应支付的增值税=100 000×13%=13 000（元）
应支付的消费税=(620 000+100 000):(1—10%）×10%=80 000（元）
借:委托加工物资100 000
应交税费——应交增值税（进项税额)13 000——应交消费税80 000
贷:银行存款193 000
③支付运杂费:
借:委托加工物资20 000
贷:银行存款20 000
④收回加工材料时:
收回加工材料实际成本=620 000+ 100 000+20 000=740 000（元）
借:原材料740 000
贷:委托加工物资740 000
（2）计算应计提的存货跌价准备
①B产品可变现净值=1 000×1 200—50 000=1 150 000（元）
B产品成本=740 000+500 000=1 240 000 (元
B产品成本>B产品可变现净值，A材料应按可变现净值与成本孰低计价。
②A材料可变现净值=1 000×1200—500 000—50 000=650 000（元）
A材料成本为740 000元。
应计提存货跌价准备=740 000—650 000=90 000（元）
借:资产减值损失90 000
贷:存货跌价准备90 000
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